הטבות מיסוי בחוק ההסדרים

ההקלה הראשונה, עניינה בהפיכת הפטור ממס להשכרת דירת מגורים לפטור קבוע במקום הוראת שעה, שהיתה מתחדשת מדי שנה החל משנת 1990.

במסגרת חוק ההסדרים, הפטור הוענק להכנסה מהשכרת דירת מגורים עד לסכום של 4,200 שקל לחודש (כ-1,000 דולר), על אף שבהצעת החוק הוצע להעמידו על סכום נמוך יותר של 3,830 שקל לחודש.

כעקרון, החוק מאפשר ליחיד, המשכיר דירת מגורים שבבעלותו, להתחייב במס על-פי בחירתו באחד מן המסלולים הבאים: המסלול הראשון הוא חיוב במס בהתאם להוראות הפטור ממס להשכרת דירת מגורים - הוראות שנהפכו לפטור קבוע כאמור, במסגרת חוק ההסדרים לשנת 2007.

המסלול שני הוא מיסוי בהתאם להוראת סעיף 122 לפקודה - סעיף זה חל גם הוא על יחיד שהפיק בשנת המס הכנסה מהשכרת דירה למגורים. לפי מסלול זה, הנישום משלם מס בשיעור מופחת של 10% על הכנסותיו משכירות. אולם, יחיד שבוחר במסלול מיסוי זה לא יהיה זכאי לנכות פחת בשל הדירה ולא יוכל לנכות הוצאות שהוציא בייצור ההכנסה מדמי השכירות.

המסלול השלישי הוא תשלום מס בהתאם להוראות הכלליות שבפקודת מס הכנסה. שיעור המס שיחול במקרה כזה הוא שיעור המס השולי הרגיל שחל בדרך כלל על הנישום. אולם מנגד, היחיד יהיה זכאי לנכות פחת, הפחתות והוצאות שהוציא בגין הפקת ההכנסה מדמי השכירות. כמו כן, היחיד יהיה זכאי לנצל זיכויים, ניכויים או פטורים בגין ההכנסה.

במסגרת חוק ההסדרים מצא המחוקק לנכון להפוך את הפטור ממס החל על הכנסות מהשכרת דירת מגורים (המסלול הראשון) לפטור קבוע. זאת, במטרה ליצור ודאות ויציבות אצל הנישום ולאור עלויות התפעול הגבוהות של מיסוי ההכנסות מהשכרת דירות למגורים. יושם אל לב, כי בסופו של דבר תקרת סכום ההכנסה הפטור גבוהה יותר (1,000 דולר) מתקרת הסכום הפטור בשנת 2006.

חוק ההסדרים מעניק לאזרח הפשוט הקלה חשובה נוספת במס רכישה, המיועדת להיטיב את מצבו של יחיד שהדירה שרכש היא דירתו היחידה. באופן עקרוני, קיימות שלוש מדרגות מס ברכישת דירת מגורים יחידה: מדרגת מס ראשונה בשיעור של 0.5%, מדרגת מס שנייה בשיעור של 3.5% ומדרגת מס שלישית בשיעור של 5%.

מדרגת המס הראשונה ניתנת רק למי שרכש דירת מגורים יחידה, או למי שהחליף את דירת מגוריו היחידה בדירה אחרת, בכפוף לתנאים שנקבעו בחוק, ולא למי שרכש יותר מדירת מגורים אחת.

במסגרת הוראת שעה, שתחולתה היתה עד סוף שנת 2006, בחר המחוקק לתת הקלה נוספת לרוכש דירת מגורים יחידה ולפטור ממס רכישה לחלק ממחיר הדירה היחידה הנרכשת. במסגרת חוק ההסדרים האריך המחוקק בשנה נוספת את הפטור ממס רכישה עד לסכום של 575 אלף שקל ממחיר הדירה היחידה הנרכשת.