מס רכישה בשרשרת פירוקים והעברת מניות

כאשר חברה מתפרקת ומעבירה את נכסי המקרקעין שלה לבעלי מניותיה בתנאים הקבועים בסעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין, החברה תהיה פטורה ממס שבח. בעלי המניות, רוכשי הזכויות אגב הפירוק, יהיו פטורים ממס רכישה אם יתקיימו תנאי תקנה 27(ב) לתקנות מס רכישה.

לפי תקנה זו, הפטור ממס רכישה לבעלי המניות יינתן בכפוף לתנאים המצטברים הבאים: האחד, שמועברת זכות במקרקעין; השני, שבעל המניות מקבל הזכות הוא יחיד; השלישי, שהעברת המקרקעין הייתה פטורה ממס שבח לפי סעיף 71 לחוק; הרביעי, שהמקרקעין היו בידי החברה המתפרקת לפני יום 27.7.1983.

כאשר בעל המניות של החברה המתפרקת אינו יחיד אלא תאגיד, כפי שקורה לא אחת בפירוק של תאגידי שרשרת, יישלל הפטור ממס רכישה שכן בעל המניות הנעבר אינו יחיד.

לסיטואציה זו מתייחסת תקנה 27(ג), הקובעת כי בפירוק של שרשרת איגודים בזה אחר זה יינתן פטור ממס רכישה לכל אחד מן האיגודים המתפרקים כל עוד הזכות במקרקעין הגיעה לידי בעל מניות יחיד תוך שישה חודשים מהפירוק הראשון. מכאן, שאם המקרקעין לא הגיעו לידי יחיד תוך שישה חודשים או שהמקרקעין היו בידי האיגוד המתפרק הראשון לאחר יום 27.7.1983 - לא יינתן פטור ממס רכישה לאיגודים המתפרקים.

ביום 25.3.2010 התפרסמה תקנה 27א החדשה הקובעת, כי בפירוק של שרשרת תאגידים יינתן פטור ממס רכישה גם אם הזכות הנעברת לא הגיעה לידי בעל מניות יחיד תוך שישה חודשים, וגם אם המקרקעין המועברים נרכשו לאחר יום 27.7.1983, ובלבד ששולם מס רכישה פעם אחת במסגרת הפירוק הראשון. במקרה זה, כל פירוקי התאגידים שנעשו בפרק זמן של שישה חודשים, ובתנאי סעיף 71 לחוק, יהיו פטורים ממס רכישה. תחילתה של התקנה החדשה על מכירה שנעשתה מיום 1.1.2010 ואילך.

המסקנות

כפועל יוצא מהאמור לעיל ניתן להסיק את המסקנות הבאות:

אם מדובר בפירוק של שרשרת תאגידים וצפוי כי המקרקעין המועברים, שנרכשו לפני יום 27.7.1983, יועברו לידי בעל מניות יחיד תוך שישה חודשים מהפירוק הראשון, יחול פטור מלא ממס רכישה ברמת כל התאגידים המתפרקים, בתנאי סעיף 71 לחוק.

ברם, אם המקרקעין בתאגיד המתפרק הראשון נרכשו לאחר יום 27.7.1983 או שלא צפוי כי יועברו לידי בעל מניות יחיד או שלא צפוי כי יועברו לידי יחיד תוך שישה חודשים מהפירוק הראשון, ניתן יהיה ליהנות מההקלה שבתקנה 27א החדשה כך שישולם מס רכישה רק בגין הפירוק הראשון, ולא בגין שאר הפרוקים, כל עוד התבצעו בחלון הזדמנויות בן שישה חודשים.