בין הפקעה לבין קבלת מקרקעין מהמינהל במסגרת הסכם

בפסק דין שניתן לאחרונה על-ידי ועדת הערר שליד בית המשפט המחוזי בת"א, נדונה השאלה מהו יום הרכישה של מקרקעין שניתנו על ידי מינהל מקרקעי ישראל כמקרקעין חלופיים. אפשרות אחת היא, שיום הרכישה של המקרקעין החלופיים יהיה מועד עריכת הסכם החילופין וקבלת המקרקעין החלופיים. אפשרות אחרת היא, שיום הרכישה של המקרקעין החלופיים יהיה יום הרכישה של המקרקעין שהוחלפו. ועדת הערר קבעה, כי בנסיבות דנן, האפשרות הראשונה היא האפשרות הנכונה.

במקרה שנדון בפסק הדין, קיבל מר חסונא מקרקעין מן האפוטרופוס לנכסי נפקדים בשנת 1954. מר חסונא העביר את המקרקעין ליורשיו, ואלו חתמו בשנת 1987 על הסכם עם המינהל, לפיו המקרקעין הועברו למדינה בתמורה למקרקעין חלופיים. המקרקעין החלופיים נמכרו בשנת 2004.

העוררים טענו כי יום הרכישה של המקרקעין החלופיים הוא 1954, משום שלטענתם המקרקעין החלופיים היוו תמורה בגין הפקעת המקרקעין שהוחלפו על-ידי המדינה. לפיכך, ועל פי הוראות החוק, המקרקעין המוחלפים "נכנסים לנעלי" המקרקעין שהוחלפו, ומקבלים את יום הרכישה שלהם.

לעומת זאת, מנהל מיסוי מקרקעין טען כי העברת המקרקעין שהוחלפו למדינה, מכוח ההסכם בשנת 1987, איננה העברה "עקב הפקעה", המזכה בפטור ממס במועד ההפקעה, ומביאה לכך שיום הרכישה של המקרקעין החלופיים יהיה יום הרכישה של המקרקעין שהוחלפו. זאת, בהסתמך על הפסיקה הקובעת כי גם אם הסכם נערך תחת איום של הפקעה, לא מדובר בהפקעה אלא אם יושמו הליכי ההפקעה.

ועדת הערר, בדעת רוב, קיבלה את עמדת מנהל מיסוי מקרקעין וקבעה כי העוררים לא הצליחו להוכיח כי החלפת המקרקעין בוצעה עקב הפקעה. לפיכך, ומשום שלא מדובר בהפקעת מקרקעין המזכה את בעליה בפטור ממס שבח, אין לומר שיום הרכישה של המקרקעין החלופיים ייקבע ליום הרכישה של המקרקעין שהוחלפו ויום רכישתם ייקבע לשנת 1987, אז נערך ההסכם עם המדינה לקבלתם.

דעת המיעוט קבעה, כי העסקה בשנת 1987 לא דווחה במועד למנהל מיסוי מקרקעין, ומשדווחה - לא חויבה במס. לפיכך, יש מקום למסות את השבח שנצבר בגין המקרקעין, משנת 1954 (מועד רכישתם של המקרקעין שהוחלפו) על פי "עקרון רציפות המס", ולקבוע את יום הרכישה של המקרקעין לשנת 1954. נציין, כי לדעתנו עמדה זו מעוררת תמיהה, שכן לכאורה יש בה כדי ליתן פרס למי שלא דיווח (או דיווח באיחור) על עסקאות שביצע.

בכל מקרה, פסק הדין חוזר ומדגיש את החשיבות בהסדרת הפרוצדורה הנדרשת בהפקעה לצרכי מס.