הקלות בפירוק אשכול חברות

סעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין מעניק פטור ממס שבח על העברת זכות במקרקעין (או זכות באיגוד) מאיגוד לבעלי מניותיו אגב פירוקו בכפוף לכמה תנאים. תקנה 27(ב) לתקנות מס רכישה מעניקה פטור ממס רכישה בגין העברה זו, ובלבד שההעברה היא ליחיד ושהזכות המועברת היא זכות במקרקעין שהייתה בבעלות האיגוד המתפרק ביום 27 ביולי 1983 (להלן: "המועד הקובע").

תקנה 27(ג) לתקנות מס רכישה מרחיבה את הפטור האמור ממס רכישה גם למקרה בו המקרקעין מוחזקים בעקיפין על-ידי יחיד באמצעות שרשרת של איגודים, ובלבד שהפירוק של האיגודים בוצע בזה אחר זה עד לרמת היחיד, תוך שישה חודשים ממועד העברת המקרקעין הראשונה אגב הפירוק, ובתנאי שהמקרקעין היו בבעלות האיגוד במועד הקובע.

ב-24 במאי 2010 פורסמה תקנה 27א החדשה, ובעקבותיה נכתבה הוראת ביצוע חדשה (6/2010) שעניינה הקלה במתן פטור ממס רכישה בגין פירוק שרשרת איגודים. כאמור, התקנה החדשה נועדה להקל על ארגון מחדש של אשכול חברות ולהעניק פטור ממס, בתנאים מסוימים, גם במקרה בו לא התקיימו תנאי תקנה 27(ג), וזאת על מנת להסיר חסמי מס לביצוע שינויי מבנה באיגודי מקרקעין.

לפני התקנת התקנה החדשה, פירוק שרשרת איגודים היה עלול לגרום לחיובי מס רכישה כפולים שסכומם היה עשוי לעלות על השבח הצבור במקרקעין. לדוגמא, אם המקרקעין היו בבעלות האיגוד המתפרק לאחר המועד הקבוע, כל אחד מהאיגודים המתפרקים שבאשכול היה מתחייב במס רכישה. כך היה המצב אף אם הזכות המועברת הייתה זכות באיגוד ולא זכות במקרקעין, או אם הזכות לא הייתה מגיעה לידי יחיד תוך שישה חודשים ממועד תחילת הפירוק הראשון.

ניתן גם להעביר זכות

לפי התקנה החדשה, הפטור ממס רכישה לא מותנה עוד בהעברת המקרקעין ליחיד, היינו, ניתן לבצע פירוק של חלק מהתאגידים באשכול. בנוסף, הפטור ממס רכישה לא מותנה ברכישת המקרקעין עד המועד הקובע, וניתן גם להעביר זכות באיגוד. מכאן, שאם בעבר הייתה חשיבות לסדר הפירוק על פי מצב האחזקות באשכול (חברה בת לפני חברה אם), הרי שכיום אין לזה חשיבות לצורך הפטור.

עם זאת, לפי התקנה החדשה יוענק הפטור ממס רכישה לאיגודים באשכול המתפרקים אם ישולם מס רכישה פעם אחת במסגרת הפירוק הראשון, ויתקיימו גם התנאים הבאים: כל פירוק בשרשרת פטור ממס לפי סעיף 71 לחוק ושרשת הפירוקים הסתיימה תוך שישה חודשים מיום הפירוק הראשון.

בהקשר זה יצוין כי התקנה אינה מתנה את הפטור בסיום הליכי הפירוק, דבר שמטיבו עשוי להתארך, ונראה שדי בכך שהחלטות הפירוק (הראשון והאחרון) ניתנו במסגרת ששת החודשים המוקצבים.