חסכון בזכות טעות חקיקה

סעיף 48א(ד) לחוק מיסוי מקרקעין מעניק שיעורי מס שבח מופחתים לנכסים שיום רכישתם קדם ל-1960. לפני תיקון 60 לחוק, שיעור מס השבח שחל על נכסים שנרכשו עד שנת המס 1948 היה 12% בלבד, וכאשר יום הרכישה חל בשנות המס 1949 ועד 1960, היה שיעור המס 12% ועוד 1% לכל שנה משנות המס 1949 ועד לשנת הרכישה (להלן: "שיעור המס הבסיסי"). בעקבות המלצות ועדת רבינוביץ', החליט המחוקק לבטל באופן הדרגתי את הוראת סעיף 48א(ד). לכן בתיקון 60 לחוק הוסיף לשיעור המס המופחת ב-2011 - 1%, בשנת המס 2012 - 1% נוסף, ובשנת 2013 ואילך - 2% נוספים לכל שנת מס עד לשנת המכירה (להלן: "התוספות לשיעור המס").

לפיכך, לאחר תיקון 60, אם יום הרכישה חל בשנת 1948 והנכס נמכר בשנת 2011 שיעור המס יעמוד על 13% ואילו נמכר בשנת 2012 שיעור המס יהיה 14%. עם זאת, המחוקק קבע כי בכל מקרה שיעור המס המקסימלי לא יעלה על 20% אם המוכר יחיד. במסגרת תיקון 72 לחוק מיסוי מקרקעין הגדיל המחוקק את שיעור מס השבח ליחיד מ-20% ל-25%, זאת החל מיום 1.1.2012. כפועל יוצא, היה צורך בהגדלה הדרגתית של שיעור המס ההיסטורי ליחיד.

לשם כך נקבעה הוראת שעה החלה על מכירת זכויות במקרקעין על ידי יחיד בשנות המס 2012-2017 וקובעת, כי אם שיעור המס הבסיסי ב-2012 עולה על 20%, ייוסף לשיעור המס בשנת המס 2012 - 1% נוסף, ומשנת המס 2013 עד שנת 2017 - 2% נוספים לכל שנת מס. ברם, מסעיף 7(3) רישא להוראת השעה עולה, כי גם כאשר שיעור המס הבסיסי בשנת 2012 נמוך מ-20%, עדיין ייוספו לשיעור המס הבסיסי שיעורי המס המפורטים בהוראת השעה, היינו, 1% לשנת 2012, ו-2% נוספים לכל שנת מס החל מ-2013 ועד 2017, וזאת מבלי להתייחס כלל לתוספת של 1% לשנת המס 2011 כפי נוסח סעיף 48א(ד)(3) לאחר תיקון מס' 60 ולפני תיקון 72.

מן האמור עולה, כי, לאור הוראת השעה, על נכס שנרכש בשנת המס 1948, ששיעור המס הבסיסי שלו הוא 12%, יחול לכאורה שיעור מס סופי בשנת 2012 של 13% במקום 14% וזאת בניגוד להוראת הקבע לפי סעיף 48א(ד)(3) לחוק שתחול על מכירה משנת המס 2018 ואילך.

הערה: פסק הדין העוסק במועד מתן תשובה בהשגה (מאמרנו הקודם) הוא ו"ע 42217-06-11 עו"ד גדעון פרום כונס הנכסים שיוצג על ידי עו"ד יואב לוי.