חובה מופרזת לניכוי במקור

כחלק מהליכי אישור התקציב, פורסמה לאחרונה הצעת חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו-2012 שהגישה הממשלה. ההצעה כוללת מספר גדול מאוד של תיקונים בתחום המיסוי בכלל, ומיסוי המקרקעין בפרט.

במסגרת זו נכללות הוראות לעניין מיסוי קבוצות רכישה (הן במסגרת מס שבח ומס רכישה והן במסגרת מע"מ), שתפקידן לעגן את המלצות הוועדה שהוקמה בנושא, ואשר את מסקנותיה סקרנו בעבר במסגרת טור זה. תחום נוסף הנכלל בהצעת החוק הינו רפורמה של ממש בתחום הליכי ההצהרה, הדיווח והשומה של עסקאות מקרקעין.

ככלל, ההסבר לרפורמה הינו ראוי וחיובי, וכפי שמוצהר בדברי ההסבר תכליתו לשפר ולייעל את תהליכי עשיית העסקים. המטרה נשמעת מבטיחה, ואף קיימות הוראות לא מעטות שאכן ייעלו את הליכי השומה ואנו מברכים על כך. עם זאת, עיון פרטני מלמד כי תחת המטרה הראויה חוסות לא מעט הוראות שפגיעתן בנישומים אינה קלה. אחת ההצעות עליה נרחיב הינה הטלת חובת ניכוי במקור על רוכשים בעסקאות מקרקעין.

על פי הצעת החוק, על הרוכש בעסקאות מקרקעין יוטל להעביר ישירות לרשויות מיסוי מקרקעין 15% מהתמורה, וזאת בגין מס השבח של המוכר.

המטרה המוצהרת הינה לזרז את הליכי קבלת אישור לרישום לטאבו, ובלשון ההצעה - "הואיל ובדרך כלל המוכר אדיש להשלמת רישום העסקה בפנקסי המקרקעין, נאלצים קונים רבים לשלם את חובות המס של המוכרים, כדי שיוכלו לרשום את הנכס על שמם... אימוץ המנגנון המוצע יאפשר, מיד עם העברת הסכום על ידי הקונה, לתת לו את אישורי המיסים הנדרשים לשם רישומה של העסקה".

אכן מטרה ראויה, אך בניגוד לאמור לעיל - אין ספק שגם למוכר אינטרס רב להשלים במהירות את הרישום - שכן כמעט תמיד מתנה החוזה את זכותו לקבלת חלק נכבד מהתמורה בקבלת אישורים לרישום לטאבו. אשר על כן, מן הראוי היה לקבוע את הניכוי במקור כזכות ולא כחובה. מעבר לכך, ניכוי מס בשיעור של 15% מהתמורה, מקום בו שיעור המס הכללי על יחידים הוא 20% מהרווח, משמעו הנחה שמתוך 100 שקלים תמורה - 75 הינם בגדר רווח, כלומר רווח של 300%!

מס עודף יוחזר רק לאחר שומה סופית או החלטת ועדת ערר, לפי המאוחר. אמנם המנהל הוסמך להקטין את שיעור הניכוי במקור, אולם מעבר לחשש ביחס לאופן יישום הקטנת הניכוי במקור, ואפשרות קבלת תשובה במהירות, לדעתנו לא ראוי לקבוע הוראות כלליות שמשמעותן שברובם המכריע של המקרים יקבל המנהל סכום גבוה בהרבה מחבות המס, ועל הנישום יוטל הנטל לעמול ולקבל חזרה את המס העודף. יש באמור לעיל משום היפוך היוצרות בדיני המס, ומוטב להימנע מכך.

הכותבים הם ממשרד זיו שרון ושות' עורכי דין ואלתר עורכי דין.