טרכטנברג ומהפכת מס השבח

בשבוע שעבר פורסם תזכיר החוק לשינוי חברתי-כלכלי המעגן את המלצות ועדת טרכטנברג. התיקון מחולל מהפכה במס החל במכירת מקרקעין. נייחד רשימה זו לסקירת עיקרי השינוי:

1. עליית שיעור המס על השבח הריאלי ליחיד - החל מינואר 2012 יועלה שיעור המס על השבח הריאלי ליחיד במכירת מקרקעין משיעור של 20% לשיעור של 25%.

2. עליית שיעור המס על השבח הריאלי לחברה - החל מינואר 2012 יועלה שיעור המס על השבח הריאלי לחברה במכירת מקרקעין משיעור של 24% לשיעור של 25%.

בנוסף, יעלה שיעור המס על משיכת דיבידנד משיעור 20% ל-25%, לגבי בעל מניות שאינו מהותי, ומשיעור 25% ל-30%, לגבי בעל מניות מהותי. עליית שיעור המס לגבי נכסים שנרכשו לפני תחילת התיקון המוצע - לגבי נכסים שנרכשו לפני תחילת התיקון המוצע (ולאחר 1/4/1961), יחולו שלוש תקופות חישוב: בתקופה הראשונה, מיום הרכישה ועד 7/11/2001, יוטל מס בשיעור הגבוה ביותר הקבוע בסעיף 121 לפקודת מס הכנסה (על פי התיקון המוצע - 48%); בתקופה השנייה, מ-7/11/2001 ועד מועד השינוי (1/1/2012) יוטל מס בשיעור 20%; בתקופה השלישית, ממועד השינוי ואילך, בשיעור 25%. יובהר כי חלוקת השבח בין שלוש התקופות תיערך בישוב לינארי, אשר יביא בחשבון את תקופות ההחזקה בנכס בכל אחת מן התקופות.

עליית שיעור המס לגבי נכסים שנרכשו עד 1960 (נכסים היסטוריים) - לאור העלאת שיעורי המס, נקבעה עלייה מדורגת של שיעורי המס ההיסטוריים עד להגעה לשיעור המס המירבי, בהתאם לשיעורי המס החדשים. הוצע לקבוע בהוראת שעה כי שיעור המס של יחיד ששיעור המס ההיסטורי שלו יעלה על 20% בשנים 2012 - 2017, ולולא התיקון היה נקבע לפי שיעור זה כתקרה מירבית, יחויב במס השבח שיגדל ב-1% נוסף בשנת 2012 וב-2% נוספים בשנת 2013 ואילך (לכל שנת מס עד לשנת המכירה), עד להגעה לתקרה לפיה שיעורי המס החדשים המוצעים (25% ו-30% לבעל מניות מהותי).

עליית שיעורי המס של המקדמה - לאור העלאת שיעורי מס השבח, הוצע להעלות במקביל את שיעור המקדמות המשולמות על ידי הרוכשים מכוח תיקון 70 לחוק מיסוי מקרקעין. לפיכך, שיעור המקדמה יעלה מ-15% ל-18.5% מהתמורה במכירת זכות במקרקעין שיום הרכישה שלה קדם ליום 7/11/2001 ויעלה מ-7.5% ל-9.5% מהתמורה במכירת זכות במקרקעין שיום הרכישה שלה הוא מיום 7/11/2001 ואילך.

חוק הגדלת ההיצע של דירות מגורים - שיעורי המס החדשים לא יחולו על מי שחל עליו סעיף 5 להוראת השעה של הגדלת ההיצע של דירות מגורים, הנוגע להפחתת שיעור מס שבח לשיעור 20% לגבי קרקע המיועדת לבניית שמונה דירות מגורים לפחות, וזאת כדי שלא לפגוע בעידוד שמעניק החוק להגדלת היצע דירות המגורים.

הכותבים הם מומחים למיסוי נדל"ן