לבחור בזהירות בפטור הנכון

רשות המיסים מגשימה בימים אלה את סוגיית המרת הפטורים במכירת דירת מגורים. כך, בה"ב 6/11 שפורסמה לאחרונה בהקשר להוראת השעה להגדלת ההיצע של דירות מגורים נקבע, כי ניתן להמיר פטור שניתן לפי 49ב(1) בפטור לפי 6(א) לפי הוראת השעה, וכך לאפשר את הפטור לפי 49ב(1) במכירת דירה בעסקת קומבינציה.

בפסק דין שניתן לאחרונה (וע 23086-12-09 אריאלה שיין) ביקשה המערערת להמיר פטור לפי 49ב(1) בפטור לפי 49ב(5), במסגרת בקשה לתיקון שומה לפי 85(3) . הטעם לבקשה היה רצון להשתמש בפטור לפי סעיף 49ב(1) במכירת דירה אחרת, שכן פטור לפי 49ב(5) אינו מונע קבלת פטור נוסף לפי 49ב(1) .

המנהל נעתר לבקשת המערערת להמיר את הפטור לפי סעיף 49ב(1) בפטור לפי סעיף 49ב(5) אולם שלל את זכאותה לפטור לפי סעיף 49ב(5) מהטעם שבמות המורישה היו בבעלותה יותר מדירת מגורים אחת. המנהל הסתמך על ראיות שונות מהן למד כי הנכס שעבר בירושה היה מורכב ביותר מדירה אחת. השאלה שנדונה על ידי הוועדה הייתה, האם העוררת הייתה זכאית לפטור לפי 49ב(5) . הוועדה הגיעה למסקנה כי העוררת הצליחה להרים את נטל ההוכחה ולשכנע כי הנכס שירשה הוא דירה אחת בלבד ולכן היא זכאית בגינו לפטור ממס לפי סעיף 49ב(5) לחוק ובעקבותיו לפטור לפי סעיף 49ב(1) לחוק במכירת הדירה הנוכחית. על אף שפס"ד הדין עסק בשאלת הזכאות לפטור לפי 49ב(5), חשיבותו בנכונות המנהל להיעתר לבקשה להמרת מסלול הפטור, למרות שלא מדובר ב"טעות בשומה" לפי 85(3) .

להגמשה בעמדת המנהל השלכה חשובה על הוראת השעה לעניין הגדלת היצע דירות מגורים. כך, החל מיום 1.1.2013, על מנת לקבל פטור ממס במכירת דירת מגורים יצטרך המוכר להוכיח כי לא קיבל פטור ממס שמונה שנים, וזאת להבדיל מתקופה של ארבע שנים לפי החקיקה הישנה. לכן, מי שקיבל פטור ממס לפי סעיף 49ב(1) לחוק לפני 2013, ומתכנן למכור בפטור ממס דירה נוספת לאחר 2013, כדאי שישקול את המרת הפטור שקיבל לפי סעיף 49ב(1) (או לפי הפטור של הוראת השעה) בחיוב במס וזאת כדי "לשחרר" את הפטור ממס לפי סעיף 49ב(1) לחוק למכירה הנוכחית, אחרת ייאלץ להמתין תקופה ארוכה - שמונה שנים.

הכותבים מומחים בדיני מקרקעין