הטבות המס שנקבעו בתיקון מס' 50 לחוק הוענקו ליחידים ולתאגידים, אשר השקעותיהם
נושאות אופי הוני, ואינן מהוות השקעה פירותית (השקעה פירותית ממוסה לפי חלק
ב' לפקודת מס הכנסה כהכנסה מעסק או מעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי). כדי למנוע
תכנוני מס נקבע, כי לגבי שבח מקרקעין שנצבר מלפני יום 7/11/01 (היום הקובע)
ועד למועד מכירת הנכס, יפוצל השבח לתקופה שלפני היום הקובע, ולתקופה שלאחר
היום הקובע בהתאם ליחס התקופות. מאחר שההטבות בשיעורי המס ניתנו במישור ההוני
(שיעור מס מופחת של 25%) נולד הצורך לקבוע מנגנונים, אשר ינטרלו את הטבות המס
הן בהפיכת מלאי עסקי לנכס הוני (שינוי ייעוד ממלאי לרכוש קבוע עליו חלים הוראות
סעיף 85 לפקודה), והן בהפיכת נכס הוני למלאי עסקי (שינוי ייעוד מרכוש קבוע
למלאי עסקי עליו חלים הוראות סעיף 5(ב) לחוק מיסוי מקרקעין).
כאמור, שינוי ייעוד יכול להיעשות בשני מישורים: העברת מלאי עסקי לרכוש קבוע
או העברת רכוש קבוע למלאי עסקי.
1. העברה ממלאי לרכוש קבוע לאחר 7 בנובמבר 2001 אם אדם מעביר מלאי עסקי לרכוש
קבוע (במקרה זה מבוצעת מכירה בהתאם להוראות סעיף 85 לפקודה) נשאלת השאלה, אם
ניתן לטעון כי בוצעה רכישת רכוש קבוע בתקופת ההטבות, ועל כן יהיה זכאי המוכר
במכירת הנכס להנחה נוספת במס (10% או 20%).
סעיף 48א(ד1)(4)(ה) לחוק קובע, כי הוראת השעה בדבר הנחות במס בגין רכישת זכות
במקרקעין בתקופה הקובעת (מיום 7/11/01 ועד ליום 31/12/03), לא תחול על מכירת
זכות במקרקעין שהתקבלה בידי המוכר, כאשר "הזכות היא במקרקעין שהיו מלאי עסקי
בעסק והפכו לנכס קבוע באותו העסק כאמור בסעיף 85 לפקודה".
לאור האמור, התשובה לשאלה הנ"ל היא, כי אין תחולה להנחות (10% או 20%) כאשר
הזכות במקרקעין היתה מלאי עסקי בעסק, ונהפכה לרכוש קבוע באותו עסק לפי סעיף
85 לפקודה.
כמו כן הוסף סעיף 5(ד)(1) לחוק, לפיו במקרה בו בוצע שינוי ייעוד ממלאי לרכוש
קבוע והנכס הקבוע נמכר בטרם חלפו 18 חודשים מיום ההעברה ממלאי לרכוש קבוע -
יחולו שיעורי המס שהיו חלים אילו נמכרה הזכות סמוך לפני שינוי הייעוד. היינו,
לא יחול שיעור המס המועדף (25%), אלא שיעור המס המלא החל על מכירת מלאי עסקי.
לאחר חלוף התקופה של 18 חודשים ממועד שינוי הייעוד, יחול, ככל הנראה ממועד
שינוי הייעוד, שיעור מס של 25%.
2. העברה ממלאי לרכוש קבוע לפני 7 בנובמבר 2001 סעיף 5(ד)(2) לחוק מסייג את
האמור לעיל וקובע, כי אם נעשה שינוי ייעוד ממלאי לרכוש קבוע לפני 7 בנובמבר
2001, לא יחולו הוראות סעיף (5ד)(1) לחוק, "ובלבד שהוגש דו"ח או נמסרה הודעה
לפקיד השומה בדבר שינוי הייעוד לפני אותו יום".
לא ברור מבחינה פרקטית, באיזו מסירת הודעה מדובר כאשר מתבצע שינוי ממלאי לרכוש
קבוע. עם זאת נראה, כי בעניין שינוי היעוד נטל ההוכחה יהיה על המוכר להוכיח
כי השינוי בוצע לפני 7 בנובמבר 2001.
3. העברה מרכוש קבוע למלאי עסקי אם אדם מעביר רכוש קבוע למלאי עסקי נשאלת השאלה,
אם הוא זכאי להנחות במס (10% או 20%) הניתנות בתקופה הקובעת.
סעיף 5(ב) לחוק מיסוי מקרקעין קובע בעניין זה, כי על העברת רכוש קבוע למלאי
עסקי חל מבחן 4 השנים. במידה וטרם חלפו 4 שנים מיום רכישת הזכות, אין אירוע
מס שבח בהעברה, אלא יראו כאילו מלכתחילה נרכשה הזכות כמלאי עסקי, והחיוב במס
יהיה על-פי הפקודה (בעניין זה נציין, כי נוצרת פגיעה בגין תוספת בשל אינפלציה
על הרכוש הקבוע אשר נדרש לבטלה). במקרה בו חלפו 4 שנים ממועד רכישת הרכוש הקבוע
ועד העברתו למלאי עסקי, נחשבת ההעברה ל"מכירה" החייבת במס שבח.
לסעיף 5(ב) לחוק נוסף סעיף קטן (1ב), הקובע כי "לא יראו את ההעברה כמכירה לעניין
מתן הקלות, פטור ממס או שיעורי מס מופחתים לפי חוק זה". היינו, על שינוי ייעוד
מרכוש קבוע למלאי עסקי לא תהיה זכאות להקלות, פטורים ושיעורי מס מופחתים (נציין,
כי לא ברור מנוסח הסעיף אם הכוונה ב"שיעורי מס מופחתים..." לשיעור המס הרגיל
של 25%).
4. הקלה בשינוי ייעוד של בניין להשכרה כמשמעותו בחוק עידוד השקעות הון לסעיף
5(ב) לחוק נוסף גם ס"ק (1א), הקובע, כי אף על פי שחלפו 4 שנים מיום רכישת הזכות
ולאחר מכן ניתן אישור של בניין להשכרה כמשמעותו בפרק שביעי 1 לחוק לעידוד השקעות
הון, יראו את ההעברה כמכירה פטורה ממס, ולצורך חישוב המס לפי סעיף 53(ג) לאותו
חוק יהיו יום הרכישה ושווי הרכישה היום והשווי שהיו נקבעים לגבי הזכות אילו
לא היתה ההעברה.
5. שינוי ייעוד לא חל על חילוף זכויות במקרקעין במסגרת פרק חמישי 3 לחוק נקבע
סעיף 49יא לחוק, אשר מעניק פטור ממס בחילוף זכויות במקרקעין במבנה עסקי כהגדרתו
בסעיף.
בעניין זה נקבע בסעיף 49יא(ב)(4), כי אחד התנאים לזכאות לפטור ממס, הוא שהמכירה
אינה "שינוי ייעוד", וזאת מתוך רצון למנוע את תכנוני המס נוסח "שבח את בר"
ביצירת שווי ויום רכישה חדש.
האמור ברשימה זו הוא על דעת הכותבים בלבד ואינו מייצג עמדת גורם רשמי כלשהו.
הכותבת היא מנהלת מחלקת מיסוי בינ"ל ומנהלת מחלקת מיסוי מקרקעין לשעבר בלשכה
המשפטית בנציבות מס הכנסה. הכותב הוא מנהל מחלקת שומת מקרקעין לשעבר.
לתשומת לבכם: מערכת גלובס חותרת לשיח מגוון, ענייני ומכבד בהתאם ל
קוד האתי
המופיע
בדו"ח האמון
לפיו אנו פועלים. ביטויי אלימות, גזענות, הסתה או כל שיח בלתי הולם אחר מסוננים בצורה
אוטומטית ולא יפורסמו באתר.
כתבות
ני"ע
